Skutkový stav
Žalobca (sťažovateľ), spoločnosť EDSK, a.s., ktorá sa zaoberá obchodnou činnosťou v oblasti spotrebnej elektroniky, si v zdaňovacom období júl 2013 uplatnil oslobodenie od dane z pridanej hodnoty (DPH) pri dodaní tovaru do iných členských štátov EÚ (tzv. intrakomunitárne dodanie tovaru, IDT).
Správca dane (Daňový úrad Žilina) a následne žalovaný (Finančné riaditeľstvo SR) rozhodnutím vyrubili žalobcovi rozdiel na DPH vo výške 58 600,55 Eur. Dôvodom bolo, že neuznali žalobcom uplatnené oslobodenie od DPH pri dodávkach pre spoločnosti AE BV (Holandsko), GIP(Poľsko/Rakúsko) a BR s.r.o. (Česko).
Daňové orgány spochybnili oslobodenie od DPH, pretože:
1. Chýbal preukázateľný pôvod tovaru: Pri mnohých reťazcoch (napr. pri dodávkach pre AE BV a GIP) nebola preukázaná reálna existencia tovaru u prvého dodávateľa v reťazci (B & P SK, s.r.o.), ktorej konateľ poprel, že by o činnosti firmy niečo vedel.
2. Nekontaktnosť a nesúčinnosť: Spoločnosti na začiatku a na konci reťazca (napr. OC s.r.l. v Taliansku alebo B & P SK, s.r.o.) boli nekontaktné alebo neposkytovali súčinnosť, čím nebolo možné preveriť spotrebu tovaru.
3. Spochybnená doprava: V prípade AE BV a GIP bola spochybnená vierohodnosť predložených medzinárodných nákladných listov (CMR) z dôvodu neefektívnej prepravy (vozidlo s nosnosťou 1 300 kg prevážalo tovar s váhou 82 kg, resp. 300 kg) a pre nevedomosť vodičov o presnom obsahu zabalených paliet.
4. Nepotvrdenie príjemcom: Pri odberateľovi BR s.r.o. síce došlo k preprave tovaru do logistického centra v ČR, ale absentovalo potvrdenie prijatia tovaru samotným odberateľom (BR s.r.o.).
Krajský súd v Žiline žalobu žalobcu zamietol a stotožnil sa s finančnými orgánmi, že žalobca neuniesol dôkazné bremeno na preukázanie reálnosti a oslobodenia plnení od DPH.
Vysvetlenie (Právne princípy a odôvodnenie súdu)
Najvyšší správny súd SR (NSS SR) zmenil rozsudok Krajského súdu v Žiline, zrušil rozhodnutie žalovaného a vec mu vrátil na ďalšie konanie. NSS SR potvrdil, že daňové orgány nesprávne posúdili dôkazné bremeno a prenášali zodpovednosť za pochybnosti na obchodnom reťazci na sťažovateľa.
Dôkazné bremeno pri IDT a európska judikatúra
Pre oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu musia byť splnené dve kumulatívne podmienky (§ 43 ods. 1 Zákona o DPH): prechod práva nakladať s tovarom ako vlastník a jeho preukázateľná preprava do iného členského štátu.
NSS SR konštatoval, že žalobca predložením objednávok, skladových výdajok, odberateľských faktúr a medzinárodných nákladných listov (CMR), ako aj výpoveďami svedkov, dostatočným spôsobom preukázal splnenie hmotnoprávnych podmienok pre oslobodenie od dane pri dodávkach pre AE BV a GIPSMAN.
NSS SR sa oprel o kľúčové závery Súdneho dvora EÚ (SD EÚ) a stanovil nasledovné princípy:
1. Presun dôkazného bremena: Ak daňovník vyčerpal svoje dôkazné bremeno na preukázanie prechodu práva a prepravy tovaru do iného členského štátu, dôkazné bremeno sa presúva na správcu dane.
2. Odmietnutie oslobodenia: Ak má správca dane pochybnosti o oslobodení, musí preukázať, že predložené doklady neodrážajú realitu, sú nehodnoverné, alebo ide o falošné doklady.
3. Zodpovednosť za podvod: Je v rozpore s európskym právom, ak je právo na odpočet/oslobodenie zamietnuté len z dôvodu nezrovnalostí v predchádzajúcich transakciách alebo nekontaktnosti subjektov v reťazci, pokiaľ nebolo preukázané, že sa daňový subjekt (sťažovateľ) aktívne podieľal na daňovom podvode alebo o ňom vedel, alebo mal vedieť. Nekontaktnosť a nesúčinnosť spoločností stojacich na začiatku a na konci reťazca, mimo sféry sťažovateľa, nie je sama osebe spôsobilá vyvolať dôvodnú pochybnosť.
4. Spochybnenie dopravy: Prepravu tovaru nemožno spochybniť len z dôvodu ekonomickej neefektívnosti (nízka vyťaženosť vozidla). Rovnako nemožno spochybňovať stotožnenie tovaru len na základe toho, že osoby zúčastnené na preprave nerozobrali originálne balenie (paliet), pokiaľ pochybnosti nie sú podložené ďalšími zisteniami o nezrovnalostiach v evidencii.
V prípade dodávok spoločnostiam AH BV a GIP NSS SR uzavrel, že argumentácia sťažovateľa bola dôvodná.
Výnimka: BRs.r.o.
NSS SR sa však stotožnil so závermi daňových orgánov len v prípade odberateľa BR s.r.o.. Hoci aj tu bola preprava do iného členského štátu (ČR) preukázaná, nebolo možné bezpečne ustáliť, že na spoločnosť BRs.r.o. prešlo právo nakladať s tovarom ako vlastník.
K tomuto záveru viedli nasledujúce skutočnosti:
• Konateľ odberateľa nepotvrdil realizáciu obchodu.
• Na predložených CMR dokladoch nebolo prevzatie tovaru potvrdené deklarovaným odberateľom (BRs.r.o.), ale inou logistickou spoločnosťou (Tran, a.s.).
• Následný predaj tovaru spoločnosťou BRs.r.o. viedol k deklarovaným príjemcom na Slovensku, čo zvyšovalo pochybnosti.
Praktické implikácie
Toto rozhodnutie je kľúčové pre všetky firmy zaoberajúce sa intrakomunitárnym dodaním tovaru (IDT). Upozorňuje, že ak daňový subjekt predloží všetky základné dôkazy (faktúry, CMR, objednávky) a nie je sporná existencia tovaru u neho, nemôžu byť daňové nároky odmietnuté len na základe problémov „vyšších“ alebo „nižších“ subjektov v reťazci.
Najvyšší správny súd SR opätovne zdôraznil, že nezrovnalosti u subdodávateľov sa prenášajú na daňovníka len vtedy, ak správca dane preukáže, že daňovník vedel alebo mal vedieť, že je súčasťou podvodného reťazca.
Napriek úspechu v časti IDT, rozhodnutie poukazuje na kritickú dôležitosť:
1. Dôsledného dokumentovania prechodu vlastníctva: Je nevyhnutné, aby doklady o preprave obsahovali potvrdenie prijatia tovaru priamo od deklarovaného odberateľa alebo oprávnenej osoby konajúcej za odberateľa, nielen od tretej strany (skladu, logistického centra).
2. Obozretnosti: Hoci NSS SR odmietol prenos zodpovednosti za vzdialených partnerov, je nutné, aby daňový subjekt v reálnom čase zhromažďoval relevantné dôkazy o tom, že obchod sa uskutočnil, najmä ak ide o nehmatateľné služby (ako bolo v rozsudku 2Sfk/27/2023) alebo ak sú pochybnosti o trhových podmienkach (ako v rozsudku 1Sfk/34/2022).
Záver
Rozsudok NSS SR sp. zn. 2Sfk/79/2022 zaisťuje ochranu daňových subjektov, ktoré konajú v dobrej viere a riadne preukážu svoje dodanie tovaru do EÚ, pred neodôvodneným odmietnutím oslobodenia od DPH. Finančné orgány nemôžu len pasívne poukazovať na nekontaktnosť tretích strán, ale musia aktívne preukázať, že predložené doklady sú falošné, alebo že daňový subjekt bol účastný na podvode.
Napriek tomu NSS SR potvrdil, že ak chýba formálny dôkaz o prechode práva nakladať s tovarom na kupujúceho (ako v prípade BR s.r.o.), oslobodenie od DPH môže byť odopreté.
Ak Vaša spoločnosť čelí sporom s finančnými orgánmi, ktoré spochybňujú Váš nárok na odpočet DPH alebo oslobodenie od DPH na základe pochybností v dodávateľskom reťazci, obráťte sa na nás. Pomôžeme Vám uniesť dôkazné bremeno v daňovom konaní a ochrániť Vaše právo na podnikanie a oslobodenie od dane v súlade s najnovšou judikatúrou SD EÚ a Najvyššieho správneho súdu SR.